Семь видов вычетов по НДС, которые вправе получить упрощенцы в зависимости от выбранной ставки

Журнал «Упрощенка», №2 Февраль 2026

Налоги и взносы

Екатерина Ольховикова, Эксперт журнала «Упрощенка»

Получите инструкцию по НДС-вычетам при упрощенке, все рекомендации мы заверили в ФНС. Право на вычеты имеют все плательщики налога, но порядок и виды зависят от выбранной ставки НДС. Проверьте условия и определите период, когда можно уменьшить налог.

Узнайте, кто и при каких условиях может использовать вычеты по НДС. Расскажем, в какие сроки заявить вычет и какими документами оформить.

Вычеты по входному НДС при покупке товаров, работ и услуг

Кто вправе получить вычет. Вычет по входному налогу получат только компании и ИП, которые платят НДС по общим ставкам — 0, 10 и 22 процента. Если выбрали пониженную ставку 5 процентов, получить вычет не получится, даже когда однократно выставили счет-фактуру со ставкой 22 процента по просьбе покупателя (см. комментарий специалиста ФНС).

Будет ли вычет по НДС, если упрощенец выставил счет-фактуру со ставкой 22 процента вместо 5 процентов

Дмитрий Черепанов
Заместитель начальника Управления камерального контроля ФНС России, государственный советник РФ 2-го класса

Компания на УСН не вправе заявить вычет по входному НДС, если применяет пониженные ставки 5 и 7 процентов. То же относится и к случаю, если выбрали пониженную ставку, но в счете-фактуре поставили обычную — 22 процента. Если ставку указали по ошибке, то необходимо выставить корректировочный счет-фактуру. В любом случае право на вычет у упрощенца не появится.

Для покупателя никаких ограничений по принятию вычета по такому счету-фактуре нет. Однако если продавец на УСН не отразит этот счет-фактуру в разделе 9 декларации по НДС или укажет по ней суммы налога в меньшем размере, то возникнет расхождение. Тогда оба контрагента получат требование и нужно будет устранять расхождения, подавать уточненную декларацию.

Какие условия нужно выполнить для вычета. Условий три:

должен быть счет-фактура или УПД от контрагента с выделенным НДС;
вы собираетесь использовать товары, работы, услуги в деятельности, облагаемой НДС, в том числе по нулевой ставке;
покупку вы приняли к учету.

Когда принять НДС к вычету. Предъявить НДС к вычету можно в том квартале, когда выполнили все условия (п. 1 ст. 172 НК). Если приняли покупку на учет в текущем квартале, но получили счет-фактуру не позднее 25-го числа следующего квартала, заявить вычет можно в том квартале, когда покупку приняли к учету (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК, письмо Минфина от 17.08.2020 № 03-03-06/1/72012). Также вы вправе воспользоваться вычетом в следующих кварталах в течение трех лет.

Вычет можно перенести полностью на другой период (письмо Минфина от 04.09.2018 № 03-07-11/63070). Это может понадобиться, например, для безопасной доли вычета (какая доля считается безопасной, читайте ниже). Чтобы использовать вычет частично, счет-фактуру регистрируйте в книге покупок каждого квартала, в графе 14 укажите полную сумму, а в графе 15 — только сумму вычета, которую используете в этом периоде. Как заполнить книгу покупок, читайте в статье.

Безопасная доля вычетов по НДС: как и зачем контролировать

Безопасная доля — это отношение суммы вычетов НДС к сумме начисленного налога. Если предел доли превышен, инспекторы могут потребовать пояснения или вызвать на комиссию. Есть два способа, которые используют налоговики для расчета доли. Выясните в вашей ИФНС, какой вариант применяют.

Способ 1. Инспекция рассчитывает долю по данным деклараций по НДС за год и сравнивает ее с пороговым значением 89 процентов (п. 3 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков, утв. приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333).

Способ 2. Инспекция рассчитывает долю по данным деклараций по НДС за квартал и сравнивает ее со средней долей вычетов по региону.

Так поступать инспекторам предписывало письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722. Формально этот документ отменен, но на практике некоторые инспекции применяют его и сейчас. Средняя доля по региону может быть значительно выше или ниже порога в 89 процентов.

Чтобы подсчитать долю вычетов по НДС за год, определите сумму вычетов по всем декларациям за этот период (строки 190 раздела 3). Далее разделите вычеты на сумму начисленного НДС за год (строки 118 раздела 3). Умножьте полученное значение на 100 процентов. Полученный показатель сопоставьте с пороговыми 89 процентами. Долю вычетов считают безопасной, если она меньше порогового значения.

Для частичных вычетов есть исключения. Нельзя дробить вычеты при покупке основных средств, а также если применяете нулевую ставку НДС. Ответы на другие частые вопросы по вычетам смотрите в таблице.

https://e.profkiosk.ru/media/3500fcb1-9f90-4cea-9ccd-b18dc596f2f7/

Какие документы потребуются для вычета. Счет-фактура или УПД с выделенным НДС.

Вычеты по перечисленным авансам за товары, работы и услуги

Кто вправе получить вычет. Вправе применять вычет по выплаченным авансам только плательщики НДС с общими ставками — 0, 10 и 22 процента.

Какие условия нужно выполнить для вычета. Условий четыре:

аванс выплатили в счет поставки товаров, работ, услуг, предназначенных для операций, облагаемых НДС;
продавец выставил счет-фактуру на аванс с выделенной суммой НДС;
оплата аванса подтверждена документами;
в договоре прописали условие об авансовой форме расчетов (ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК, письмо Минфина от 18.05.2018 № 03-07-09/33573).

Когда принять НДС к вычету. Вы вправе принять к вычету НДС с перечисленного аванса в квартале, в котором получили счет-фактуру на аванс. Перенести вычет НДС с аванса на более поздние кварталы нельзя (письмо Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).

Нельзя принимать к вычету НДС с аванса, если счет-фактура на аванс поступил после того, как вы получили от поставщика счет-фактуру на товары или услуги.

Какие документы потребуются для вычета. Авансовый счет-фактура. УПД на аванс не выставляется.

Что делать дальше с вычетом. После того как получили товары, работы или услуги в счет перечисленного аванса, вы ставите к вычету входной НДС со стоимости покупки. Тогда ранее принятый к вычету НДС с аванса необходимо восстановить. Сделайте запись в книге продаж на основании счета-фактуры на аванс.

Вычет НДС с выданного аванса — право или обязанность

НК предусматривает право, но не устанавливает обязанность покупателя уменьшить общую сумму НДС на вычеты по этому налогу. Поэтому, получив от поставщика счет-фактуру на аванс, вы можете не предъявлять выделенный в нем НДС к вычету (п. 1 ст. 171 НК).

Правом на вычет можно воспользоваться позже, когда продавец выставит счет-фактуру при реализации. К занижению налога такие действия не приведут (письма Минфина от 22.11.2011 № 03-07-11/321, от 06.03.2009 № 03-07-15/39 и ФНС от 20.08.2009 № 3-1-11/651).

Вычеты по таможенному НДС при импорте

Кто вправе получить вычет. Вычет по импортному НДС могут получить только плательщики налога по общим ставкам.

Какие условия нужно выполнить для вычета. По общему правилу таможенный НДС можно принять к вычету, если товар приобрели для операций, облагаемых НДС, и приняли к учету. Кроме того, у вас должны быть подтверждающие документы об уплате НДС.

Когда принять НДС к вычету. Право на вычет таможенного НДС возникает в том квартале, когда импортированные товары были приняты на учет, и сохраняется за импортером в течение трех лет с этого момента (п. 1 и 2 ст. 171, п. 1 и 1.1 ст. 172 НК, письма Минфина от 16.01.2023 № 03-07-11/2235 и от 30.08.2017 № 03-07-08/55630). Вы вправе предъявить таможенный НДС к вычету частями в течение трех лет после принятия товаров на учет. Исключение — если налог уплачен при ввозе основных средств или оборудования к установке. В этом случае НДС к вычету предъявляйте единовременно (п. 1 ст. 172 НК, письмо Минфина от 26.01.2018 № 03-07-08/4269).

Какие документы потребуются для вычета. Право на вычет при импорте товаров подтверждают:

внешнеэкономический договор;
инвойс (счет);
таможенная декларация;
выписка из единого лицевого счета.

Вычеты по полученным авансам при реализации товаров, работ и услуг

Кто вправе получить вычет. Все, кто не получил освобождение от НДС.

Какие условия нужно выполнить для вычета. Вы должны составить счет-фактуру на аванс, начислить НДС с аванса, а затем реализовать товары, работы или услуги и начислить НДС.

Когда принять НДС к вычету. Вы вправе принять к вычету НДС, начисленный с аванса, в том квартале, в котором вы отгрузили товары, работы или услуги в счет полученного аванса. Перенести вычет на более поздние кварталы нельзя (письма Минфина от 14.07.2020 № 03-07-14/61018 и от 17.10.2017 № 03-07-11/67480).

Какие документы потребуются для вычета. Авансовый счет-фактура.

Вычеты при возврате ранее полученных авансов

Кто вправе получить вычет. Все упрощенцы, которые не получили освобождение от НДС.

Какие условия нужно выполнить для вычета. Вы вернули аванс, так как покупатель отказался от договора. Тогда можно принять к вычету уплаченный с аванса НДС (п. 8 ст. 171 НК).

Когда принять НДС к вычету. Крайний срок для вычета — один год после возврата аванса (абз. 2 п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК). Переносить вычет на более поздние периоды нельзя (письмо Минфина от 21.07.2015 № 03-07-11/41908).

Какие документы потребуются для вычета. Должен быть документ, подтверждающий возврат, например платежка. В поле «Назначение платежа» платежки сумму НДС укажите отдельно (п. 4 ст. 168 НК).

Кроме того, возврат аванса нужно отразить в учете и в регистрах НДС. В частности, чтобы подтвердить право на вычет, платежку на возврат аванса следует зарегистрировать в графе 7 книги покупок (письмо Минфина от 24.03.2015 № 03-07-11/16044).

Вычеты при возврате реализованных товаров, работ или услуг

Кто вправе получить вычет. Все упрощенцы, которые не получили освобождение от НДС.

Какие условия нужно выполнить для вычета. Вернуть товар, оформить возврат и выставить корректировочные документы — корректировочный счет-фактуру или УКД.

Когда принять НДС к вычету. Заявить вычет можно в другом периоде, но не позднее года с момента оформления возврата (п. 4 ст. 172 НК).

Какие документы потребуются для вычета. Основание для вычета — корректировочные документы: корректировочный счет-фактура или УКД со статусом 1.

Особый случай — возврат по сделке, которую признали ничтожной. Такая операция считается недействительной с момента ее совершения. Уплаченную при реализации сумму НДС продавец может вернуть одним из двух способов:

принять к вычету по аналогии с порядком вычетов НДС при возврате товаров;
пересчитать налоговые обязательства в периоде уплаты НДС как излишне уплаченного. Этот способ может быть более выгодным, поскольку срок для вычета не ограничен годом.

Вычеты при уменьшении цены на товары, работы или услуги

Кто вправе получить вычет. Все упрощенцы, которые не получили освобождение от НДС.

Какие условия нужно выполнить для вычета. Необходимо оформить допсоглашение или иной документ, в котором прописано изменение цен, а также оформить корректировочные документы.

Когда принять НДС к вычету. Срок вычета — три года с момента выставления корректировочного документа.

Какие документы потребуются для вычета. Корректировочный счет-фактуру выставляете не позднее пяти календарных дней со дня составления допсоглашения к договору поставки или иного первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости (п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 НК). Корректировочный счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок. Памятку по срокам и документам для вычетов по НДС смотрите ниже.

https://e.profkiosk.ru/media/04517058-8fa6-4491-b027-6833ae7789fb/