Как получить освобождение от НДС на УСН с 2026 года

Актуально на 2 марта 2026

Ольга Думинская, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Ольга Сергеева, главный редактор Системы Главбух

Виталий Сазанский, выпускающий редактор Системы Главбух, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

В рекомендации – как получить освобождение от НДС на УСН с 2026 года. Вы узнаете, кто и по каким основаниям может получить освобождение от НДС, как быть со счетами-фактурами и декларацией по НДС и кто может отказаться от льгот.

Кто освобожден

Упрощенцы в 2026 году по-прежнему применяют освобождение от НДС на основании пункта 1 статьи 145, пункта 2 статьи 146 либо статьи 149 НК. Выбор основания для освобождения от НДС зависит от размера доходов по правилам УСН за 2025 год. Посмотрите в таблице условия освобождения от НДС на УСН для каждого основания.

Условия освобождения от НДС

Основание для освобождения от НДС	Размер дохода	Вид операции	Счет-фактура	Декларация	Как применять освобождение
Статья 145 НК	Не выше 20 млн руб. за год	Ограничений для УСН нет	Не составляют	Не подают	По умолчанию без уведомления, соблюдение условий освобождения проверять ежегодно
Пункт 2 статьи 146 НК	20 млн руб. за год и выше	Операции из пункта 2 статьи 146 НК	Не составляют	Операции нужно отражать в разделе 7	По умолчанию без уведомления, бессрочно
Статья 149 НК	20 млн руб. за год и выше	Операции из статьи 149 НК	Не составляют	Операции нужно отражать в разделе 7	По умолчанию без уведомления, бессрочно

Специальные правила пункта 1 статьи 145 НК имеют приоритет над общими нормами пункта 2 статьи 146 и статьи 149 НК. В связи с этим упрощенцы, которые освобождены от НДС по статье 145 НК, но ведут необлагаемые операции по пункту 2 статьи 146 и (или) статье 149 НК, не подают декларацию по НДС.

Статья 145 НК

Если доходы по правилам УСН не превышают 20 млн руб., упрощенцы применяют освобождение от НДС на основании пункта 1 статьи 145 НК (п. 1 приложения к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@). Независимо от выбранного объекта налогообложения на УСН («доходы» или «доходы минус расходы») такой упрощенец сумму входного (ввозного) НДС включает в стоимость товаров, работ, услуг или имущественных прав. Вычет входного (ввозного) НДС заявить нельзя.

Освобождение от НДС не применяют в двух случаях. Во-первых, когда упрощенец должен выступить налоговым агентом по НДС. Во-вторых, когда обязан уплатить НДС при ввозе товаров на территорию России как из стран ЕАЭС, так и из третьих стран (п. 1 приложения к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Совмещение режимов. Предприниматели, которые совмещают УСН и ПСН, ОСН и ПСН, ЕСХН и ПСН, для освобождения от НДС учитывают общую сумму доходов за 2025 год по обоим применяемым режимам налогообложения. При этом в отношении расчета доходов по ПСН учитывайте фактически полученные доходы (п. 5 приложения к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Утрата льготы. Утратить освобождение от НДС в 2026 году упрощенец может, если превысит лимит по доходам в 20 млн руб. В этом случае он должен платить НДС с 1-го числа следующего после нарушения месяца (п. 5 ст. 145 НК, п. 3 приложения к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@). С этого момента нужно выбрать ставку 5, 7 или 22 (10) процента (п. 3 и 8 ст. 164 НК).

Повторное освобождение. Если упрощенец в 2026 году исчисляет НДС из-за превышения лимита дохода за 2025 год, но по итогам текущего календарного года его годовой доход снизился и составил менее 15 млн руб., с 2027 года упрощенец снова обязан применять освобождение от НДС по пункту 1 статьи 145 НК. Это следует из письма ФНС от 22.08.2024 № СД-4-3/9631.

Ситуация

Утратит ли упрощенец освобождение от НДС в 2026 году, если устранит превышение лимита дохода 20 млн руб. возвратом аванса

Ответ на этот вопрос во многом зависит от того, по какой причине продавец вернул аванс.

По общему правилу при превышении лимита доходов в размере 20 млн руб. упрощенец утрачивает освобождение от НДС. В этом случае он должен платить НДС с 1-го числа следующего после нарушения месяца по выбранной ставке 5, 7 или 22 (10) процента. Причина превышения лимита значения не имеет (п. 1 и 5 ст. 145, п. 3 и 8 ст. 164 НК, письмо Минфина от 12.11.2024 № 03-07-11/111534, п. 3 приложения к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

В то же время для целей НДС упрощенцы считают доходы по правилам учета доходов на УСН (п. 5 приложения к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@). Суммы авансов, полученные от покупателей за поставку товаров, работ, услуг или имущественных прав, при определении налоговой базы по единому налогу упрощенцы учитывают в отчетном (налоговом) периоде их получения. При возврате аванса упрощенец корректирует (уменьшает) на сумму возврата доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 НК, письма Минфина от 06.07.2018 № 03-11-11/47120, от 31.10.2014 № 03-11-06/2/55215).

Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК). В связи с этим при возврате аванса покупателю в рамках одного квартала упрощенец не утрачивает освобождение от НДС при условии, что подтвердил причину возврата соответствующими документами. Такие документы должны подтверждать факт, основание и размер суммы возврата (письмо ФНС от 24.05.2010 № ШС-37-3/2356@). Например, это соглашение о расторжении договора или изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), письма, акты или платежные документы.

Если упрощенец документально не подтвердит факт, основание и размер суммы возврата аванса, он утрачивает освобождение от НДС с 1-го числа следующего после нарушения месяца. Возврат аванса покупателю только с целью формально устранить превышение лимита 20 млн руб. можно рассматривать как получение необоснованной налоговой выгоды (ст. 54.1 НК).

Статьи 146 и 149 НК

Упрощенцы, у которых доходы по правилам УСН составляют 20 млн руб. или выше, в 2026 году по-прежнему освобождены от НДС по операциям, указанным в пункте 2 статьи 146 и (или) статье 149 НК (письмо Минфина от 08.10.2024 № 03-07-11/97283, п. 2 приложения к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

В числе не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения) более 100 видов операций. Среди них:

операции, которые не признаются реализацией товаров, работ или услуг (п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК);
реализация земельных участков или долей в них (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК);
передача на безвозмездной основе в государственную казну РФ объектов недвижимого имущества (подп. 19 п. 2 ст. 146 НК);
реализация ряда медицинских изделий и медуслуг (подп. 1 и 2 п. 2 ст. 149 НК);
продажа долей в уставном капитале (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК);
реализация исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК);
выдача и возврат займов (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК);
передача в рекламных целях товаров, работ или услуг, расходы на приобретение или создание единицы которых не превышают 300 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК);
услуги общепита (подп. 38 п. 3 ст. 149 НК).

Нормы главы 21 НК устанавливают возможность отказаться от льгот, которые поименованы в пункте 3 статьи 149 НК. Посмотрите, кто и как может отказаться от освобождения по НДС.

Уведомление ИФНС

Оформлять отдельное уведомление об освобождении от НДС на УСН с 2026 года в ИФНС по-прежнему не надо. Неважно, по каким основаниям применяете освобождение.

Упрощенцы с доходами не выше 20 млн руб. в год не исчисляют НДС на основании статьи 145 НК автоматически (п. 1 ст. 145 НК). Операции, которые поименованы в пункте 2 статьи 146 или в статье 149 НК, не облагают НДС независимо от применяемого режима налогообложения. О применяемых льготах ИФНС узнает из раздела 7 декларации по НДС за соответствующий квартал.

Счет-фактура и декларация

По общему правилу упрощенцы, которые освобождены от НДС по статье 145 НК, не выставляют счета-фактуры и не подают декларацию по НДС. Упрощенцы, которые не применяют освобождение от НДС по статье 145 НК, но ведут необлагаемые операции по пункту 2 статьи 146 и (или) статье 149 НК, счета-фактуры также не выставляют, но заполняют раздел 7 декларации по НДС. При выставлении покупателю счета-фактуры с выделенной суммой НДС придется заплатить налог в бюджет (п. 5 ст. 173 НК).

Статья 145 НК

При освобождении от НДС по статье 145 НК упрощенцы счета-фактуры не выставляют (п. 5 ст. 168 НК). Они не ведут книгу продаж. Такие упрощенцы не подают декларацию по НДС. Исключение – два случая: упрощенец выставил счет-фактуру с выделенным НДС или он исполняет обязанности налогового агента по НДС. Подтвердить сумму дохода по УСН можно книгой учета доходов и расходов и декларацией по УСН за соответствующий год.

Статьи 146 и 149 НК

При совершении операций, освобожденных от НДС по пункту 2 статьи 146 или по статье 149 НК, составлять счета-фактуры не нужно (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК). Но нужно ежеквартально подавать декларацию по НДС, в том числе и по необлагаемым операциям. Такие операции отражают в разделе 7 декларации по НДС. Чтобы заполнить раздел 7 декларации, надо вести раздельный учет НДС.

Счет-фактура с НДС

Если упрощенец, освобожденный от НДС по статье 145, пункту 2 статьи 146 или по статье 149 НК, выставит счет-фактуру с выделенной суммой налога, он обязан перечислить налог в бюджет в общем порядке. Срок подачи декларации по НДС – не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставили счет-фактуру с НДС (п. 5 ст. 173, п. 5 и 5.1 ст. 174 НК).

В состав декларации по НДС включите титульный лист, раздел 1 и раздел 12 (п. 3.1 Порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@). Сумму налога к уплате в бюджет отражайте по строке 030 раздела 1, а показатели из выставленного с НДС счета-фактуры – в разделе 12 декларации по НДС. Регистрировать счет-фактуру с НДС в книге продаж не нужно (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, п. 1 приложения к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Отказ от льгот

Отказаться от освобождения (льгот) по НДС с 2026 года по-прежнему вправе только упрощенцы, которые применяют ставки НДС 7, 5 либо 22 (10) процента. Но отказ возможен только по операциям, которые установлены пунктом 3 статьи 149 НК (п. 5 ст. 149 НК, письмо Минфина от 13.03.2025 № 03-07-07/24851).

Чтобы отказаться от льгот из пункта 3 статьи 149 НК, достаточно подать в ИФНС по месту учета заявление в произвольной форме. Срок подачи заявления – не позднее 1-го числа первого месяца квартала, с которого упрощенец решил не применять освобождение от НДС. Например, чтобы отказаться от льгот с I квартала 2025 года, заявление с учетом выходных дней нужно подать не позднее 12.01.2026. Срок отказа от освобождения – не менее одного года (п. 7 ст. 6.1, п. 5 ст. 149 НК).

При отказе от освобождения (льгот) из пункта 3 статьи 149 НК упрощенец обязан в общем порядке:

исчислять НДС по выбранной ставке;
оформлять счета-фактуры;
вести книгу продаж;
заполнять декларацию по НДС.

Упрощенцы с общей ставкой НДС 22 (10) процентов вправе применять вычеты НДС при выполнении общих условий. Одно из таких условий – наличие правильно оформленного счета-фактуры от продавца (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК).

Нельзя отказаться от освобождения по НДС по операциям, которые перечислены в пункте 2 статьи 146, пунктах 1–2 статьи 149 НК. Нормы главы 21 НК такую возможность не устанавливают. Упрощенцы, которые применяют освобождение на основании пункта 1 статьи 145 НК, также не могут отказаться от льготы (письмо Минфина от 02.10.2024 № 03-07-11/95245).