Как выбрать ставку по НДС на УСН с 2026 года

Актуально на 2 марта 2026

Надежда Самкова, ведущий эксперт-консультант по налогообложению, преподаватель курсов обучения налоговых консультантов и профессиональных бухгалтеров, член Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, член Палаты налоговых консультантов

Ирина Бушуева, выпускающий редактор Системы Главбух, аттестованный аудитор, член СРО аудиторов «Содружество», член Отраслевого комитета БМЦ по горнодобывающей промышленности

Виталий Сазанский, выпускающий редактор Системы Главбух, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

В рекомендации – как выбрать ставку НДС на УСН с 2026 года упрощенцам с доходами за 2025 год свыше 20 млн руб. Также вы узнаете, какую ставку НДС выгоднее выбрать, как перейти на другую ставку и как это сделать.

Размеры ставок

Упрощенцы, чьи доходы за 2025 год превышают 20 млн руб., должны выбрать одну из ставок НДС: 5, 7 или 22 (10) процента (п. 8 ст. 164 НК, письмо Минфина от 26.07.2024 № 03-07-07/69907). Если доходы за 2025 год не превысили 20 млн руб., упрощенец автоматически получает освобождение от уплаты НДС (п. 1 ст. 145 НК). Размеры ставок НДС на УСН в зависимости от годового дохода, умноженного на коэффициент-дефлятор на 2026 год, и советы, какая ставка выгоднее, – в таблице ниже.

Сумма дохода, руб.	Ставки по НДС	Какая ставка выгоднее
До 20 000 000	Освобождение от НДС на УСН	Варианта выбора ставки нет (п. 1 ст. 145, п. 8 ст. 164 НК)
20 000 001– 272 500 000	Пониженная 7 (5) либо общая 22 (10) процента	По умолчанию ставка 5 процентов выгоднее, чем 7 процентов. Но ставка 22 процента может стать еще выгоднее. Например, когда доля входного НДС для ставки 5 процентов будет выше 75 процентов, а для 7 процентов – 65 процентов
272 500 001–490 500 000	Пониженная 7 либо общая 22 (10) процента	Если доля входного НДС свыше 65 процентов, то платить НДС выгоднее по ставке 22 процента
Свыше 490 500 000	Общая 22 (10) процента	Утрата права на применение УСН

Пороговое значение 20 млн руб. в целях освобождения от НДС не подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор. Пороговые значения 250 млн и 450 млн руб. в целях выбора ставки НДС подлежат ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор (п. 8 ст. 164 НК, письма Минфина от 17.12.2024 № 03-07-11/127496, от 16.12.2024 № 03-07-11/126906, от 11.12.2024 № 03-11-11/124975).

Независимо от выбора ставки суммы предъявленного покупателям НДС упрощенцы не включают в состав доходов. Налоги, предъявленные покупателю, в них не учитывают (п. 1 ст. 248 НК, письмо Минфина от 21.04.2016 № 03-11-11/22923).

Совет

При выборе ставок рекомендуем ориентироваться на рост общей налоговой нагрузки и на выгодность объекта УСН.

7 (5) процентов

Основные условия применения пониженной ставки НДС 7 (5) процентов идентичны. Операции по ставке 10 процентов такие упрощенцы также облагают по своей выбранной ставке (п. 2 ст. 164 НК). Упрощенец, выбравший ставку НДС 7 (5) процентов, не вправе начислять НДС с межценовой разницы в тех случаях, которые предусмотрены для налогоплательщиков с общей ставкой НДС 22 (10) процента (п. 12 ст. 154 НК).

Вычет входного (ввозного) НДС по товарам, работам, услугам, ОС и НМА заявить нельзя. При объекте налогообложения «доходы минус расходы» его сумму включайте в стоимость покупок (подп. 8 п. 2 ст. 170 НК).

22 (10) процента

Упрощенцы применяют общую ставку 22 (10) процента в том же порядке, что и плательщики НДС на ОСН или ЕСХН. Например, они вправе заявлять вычет входного (ввозного) НДС при приобретении товаров, работ, услуг, ОС и НМА. Именно это ключевое отличие может сделать выбор общих ставок выгоднее, чем ставки 7 (5) процентов.

Выбор ставки

Упрощенцам с доходами выше 20 млн руб. важно выбрать выгодную ставку НДС: общую ставку 22 (10) процента или пониженную ставку 7 (5) процентов. Результат выбора рекомендуем зафиксировать в бухгалтерской справке. Сравнение преимуществ и недостатков пониженных и общих ставок НДС для продавцов и покупателей на УСН – в таблице ниже.

Преимущества	Недостатки
Продавец с пониженной ставкой НДС 7 (5) процентов
Можно повысить спрос на продукцию и лояльность покупателей, если стоимость продаж с учетом НДС будет ниже, чем у конкурентов с общей ставкой Можно применять более низкую ставку НДС по социально значимым товарам, реализацию которых облагают НДС по ставке 10 процентов. Например, по продуктам питания (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК) Можно применять освобождение от НДС по всем операциям, указанным в пункте 2 статьи 146 и в статье 149 НК. Например, по услугам общепита (подп. 38 п. 3 ст. 149 НК)	Нельзя исчислять НДС с межценовой разницы в случаях, указанных в пункте 12 статьи 154 НК. Например, при перепродаже приобретенных у физлиц без статуса ИП автомобилей (п. 5.2 ст. 154 НК) Нельзя добровольно перейти на общую ставку 22 (10) процента до истечения 12 налоговых периодов по НДС, то есть 3 лет. По своему желанию перейти на общую ставку могут только две категории упрощенцев (п. 9 ст. 164 НК) Нельзя по просьбе покупателя выставить счет-фактуру по ставке 22 (10) процента вместо пониженной ставки. Совмещение ставок не допускается (п. 7 ст. 164 НК, п. 7 прил. к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@) Нужно обязательно перейти на более высокую ставку НДС при превышении лимита доходов в течение года Можно применять нулевую ставку НДС только к отдельным операциям из пункта 1 статьи 164 НК. Например, при экспорте товаров (п. 9 ст. 164 НК, п. 10 прил. к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@)
Покупатель с пониженной ставкой НДС 7 (5) процентов
Можно снизить риск появления разрывов по НДС из-за недобросовестных продавцов – плательщиков НДС Можно снизить контроль за счетами-фактурами с входным НДС. Принимать вычет по таким счетам-фактурам нельзя (подп. 8 п. 2 ст. 170, подп. 1, 3 и 4 п. 2 ст. 171 НК) Не нужно вести раздельный учет входного налога, если ведете облагаемые и не облагаемые НДС операции (п. 4 ст. 170 НК) Нужно вести книгу покупок только в части НДС, который можно принять к вычету. Например, с аванса при отгрузке предоплаченных товаров или возврате аванса (п. 5, 8 ст. 171 НК) Не нужно заполнять декларацию по НДС в части входного налога	Нельзя принять к вычету входной (ввозной) НДС (подп. 8 п. 2 ст. 170, подп. 1, 3 и 4 п. 2 ст. 171 НК). К вычету принять налог можно только в отдельных случаях. Например, с аванса при отгрузке предоплаченных товаров или возврате аванса (п. 5, 8 ст. 171 НК)
Продавец с общей ставкой НДС 22 (10) процента
Можно повысить спрос на продукцию и лояльность покупателей, которые применяют общую ставку НДС. Они смогут принимать входной НДС к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК) Перейти на пониженную ставку НДС 7 (5) процентов можно с начала любого очередного квартала при условии, что соблюден соответствующий лимит по доходам Можно применять освобождение от НДС по всем операциям, указанным в пункте 2 статьи 146 и в статье 149 НК. Например, по услугам общепита (подп. 38 п. 3 ст. 149 НК) Можно исчислять НДС с межценовой разницы в случаях, указанных в пункте 12 статьи 154 НК. Например, при перепродаже приобретенных у физлиц без статуса ИП автомобилей (п. 5.2 ст. 154 НК) Можно применять нулевую ставку НДС ко всем операциям из пункта 1 статьи 164 НК. Например, при экспорте товаров (подп. 1-1.1 п. 1 ст. 164 НК)	Стоимость продаж с учетом НДС может быть выше, чем у конкурентов с пониженной ставкой НДС 7 (5) процентов Нельзя по просьбе покупателя выставить счет-фактуру по ставке 7 (5) процентов вместо общей ставки. Совмещение ставок не допускается (п. 7 ст. 164 НК, п. 7 прил. к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@)
Покупатель с общей ставкой НДС 22 (10) процента
Можно принять к вычету входной (ввозной) НДС независимо от того, какую ставку НДС применяет продавец (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК)	Выше, чем у покупателей со ставкой 7 (5) процентов, риск появления разрывов по НДС из-за недобросовестных продавцов – плательщиков НДС Нужно строго контролировать счета-фактуры с входным НДС, чтобы подтверждать правомерность вычетов Нужно вести раздельный учет входного налога, если ведете облагаемые и не облагаемые НДС операции (п. 4 ст. 170 НК) Нужно вести книгу покупок и заполнять декларацию по НДС в части входного налога

На оптимальный выбор ставки продавцом влияют не только преимущества и недостатки, но и другие обстоятельства. Чтобы определить, какая ставка НДС выгоднее на УСН, нужно выполнить следующее.

Оценить сумму предполагаемого дохода по итогам 2025 года и планируемых доходов по итогам 2026 года, например, исходя из дохода за последние 12 месяцев.
Определить сумму НДС к уплате при каждой ставке исходя из возможных вариантов с учетом доли входного НДС.
Оценить налоговую нагрузку при каждом объекте УСН и ставке НДС.

Подробные расчеты с примерами по выбору ставки – в рекомендации за 2025 год. Результат выбора ставки рекомендуем оформить бухгалтерской справкой.

Оформление выбора

Выбор ставки по НДС упрощенец заявляет в налоговой декларации по этому налогу. Никаких отдельных заявлений и уведомлений подавать в ИФНС не нужно. Редакция Системы новым плательщикам НДС рекомендует сообщить контрагентам о выбранной ставке НДС. Порядок уведомления о переходе на другую ставку НДС стороны могут прописать в договоре (п. 4 ст. 421 НК).

Выбор ставки НДС рекомендуем зафиксировать в бухгалтерской справке. В ней стоит привести расчеты и выводы, которые доказывают, что выбранная ставка – самая выгодная. К справке приложите распечатки по данным, использованным в расчете. Например, оборотную ведомость, из которой взяли сумму доходов за последние 12 месяцев. Не исключено, что придется доказывать выбор ставки НДС руководителю или собственнику.

Бухгалтерская справка может понадобиться и в других случаях. Например, при аудиторской проверке, чтобы доказать, что налоговая нагрузка не была завышена по вине главбуха. При смене главбуха справка поможет избежать обвинения в адрес предшественника в неправильном решении.

В учетной политике на УСН выбранный размер ставки по НДС прописывать не нужно. Упрощенец может перейти на другую ставку НДС не только в добровольном, но и в обязательном порядке.

Переход на другую ставку

Перейти с одной ставки НДС на другую могут и упрощенцы, которые выбрали общую ставку 22 (10) процента, и упрощенцы с пониженной ставкой 7 (5) процентов. Порядок перехода с одной ставки на другую зависит от лимита доходов на УСН и от того, какую ставку НДС в текущее время применяете: общую или пониженную. С учетом этого переход на другую ставку НДС может быть как обязательным, так и добровольным.

Обязательный переход

Упрощенец, который выбрал пониженную ставку НДС 7 (5) процентов, но превысил установленный лимит по доходам, обязан перейти на более высокую ставку НДС. Выбор ставки зависит от размера дохода. На практике возможны два случая обязательного перехода на повышенную ставку НДС.

Случай 1. Переход с одной пониженной ставки на другую

Если размер доходов в 2026 году составил свыше 272,5 млн до 490,5 млн руб. включительно, упрощенцу со ставкой НДС 5 процентов доступна ставка 7 процентов. Перейти на более высокую ставку НДС надо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения лимита (п. 8 ст. 164 НК, письмо Минфина от 28.10.2024 № 03-07-11/104967, п. 9 прил. к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Вернуться на ставку 5 процентов можно при условии, что размер дохода за последующие годы не превысит соответствующий лимит. В данном случае переход с одной пониженной ставки НДС на другую не прерывает срок 12 последовательных кварталов (три года), в течение которых упрощенцы обязаны применять пониженные ставки (п. 9 ст. 164 НК, информация ФНС от 17.03.2025).

Пример

Как упрощенцу перейти со ставки НДС 5 процентов на ставку 7 процентов и обратно на ставку 5 процентов

ООО «Альфа» выбрало ставку НДС 5 процентов. В августе 2026 года доходы организации составили 280 млн руб., поэтому с сентября 2026 года «Альфа» обязана исчислять НДС по более высокой ставке 7 процентов. Доход по итогам 2026 года составил свыше 272,5 млн руб., поэтому в 2027 году «Альфа» продолжила применять ставку НДС 7 процентов.

Если за 2027 год доходы не превысят соответствующий лимит, то с 2028 года организация вправе вновь перейти на ставку НДС 5 процентов. Срок применения пониженных ставок (три года) не прерывается.

Случай 2. Переход с пониженной ставки на общую

Если размер доходов в 2026 году составит свыше 490,5 млн руб., упрощенец с пониженной ставки НДС 5 или 7 процентов обязан перейти на общую ставку 22 (10) процента. В этом случае организация или ИП утратит право на упрощенку (п. 4 ст. 346.13 НК). Исчислять НДС по общей ставке надо с месяца превышения лимита 490,5 млн руб. (п. 8 ст. 164 НК, п. 9 прил. к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Вернуться на пониженную ставку НДС можно, если снова перейти с ОСН на упрощенку. В данном случае переход с пониженной ставки НДС на общую ставку прерывает срок 12 последовательных кварталов (три года), в течение которых упрощенцы обязаны применять пониженные ставки (п. 9 ст. 164 НК, информация ФНС от 17.03.2025).

Пример

Как упрощенцу перейти со ставки НДС 7 процентов на ставку 22 (10) процента и обратно на пониженную ставку

ООО «Альфа» выбрало ставку НДС 7 процентов. В августе 2026 года доходы организации составили 500 млн руб. Организация утратила право на упрощенку, поэтому с августа «Альфа» обязана исчислять НДС по более высокой ставке 22 (10) процента. Доход по итогам 2026 года составил более 490,5 млн руб., поэтому в 2027 году «Альфа» продолжила применять общую ставку НДС.

Если организация с 2028 года перейдет с ОСН на упрощенку, она вправе выбрать пониженную ставку НДС 7 (5) процентов в зависимости от размера дохода за 2027 год. Срок применения пониженных ставок (три года) начинает течь заново.

Добровольный переход

Добровольно перейти на другую ставку НДС можно в двух случаях. Во-первых, когда изначально выбрали общую ставку НДС, но имели право выбрать пониженную ставку. Во-вторых, когда изначально выбрали пониженную ставку, но истекли 12 последовательных кварталов (три года), в течение которых упрощенцы обязаны применять пониженные ставки. Пока не ясно, можно ли добровольно перейти с одной пониженной ставки на другую.

Случай 1. Переход с общей ставки на пониженную

Если упрощенец ранее выбрал общую ставку НДС 22 (10) процента, перейти добровольно на пониженную ставку 7 (5) процентов можно с начала любого очередного квартала. Сделать это можно при условии, что соблюден соответствующий лимит по доходам. В этом случае придется восстановить НДС (п. 9 ст. 164, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК, письмо Минфина от 07.11.2024 № 03-07-11/109614, п. 8 прил. к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Пример

Как упрощенцу перейти со ставки НДС 22 (10) процента на ставку 5 процентов

ООО «Альфа» применяет ставку НДС 22 (10) процента. В первом полугодии 2026 года доходы организации составили 90 млн руб., поэтому с III квартала 2026 года «Альфа» решила исчислять НДС по более низкой ставке. Организация выбрала ставку 5 процентов.

Доход по итогам 2026 года составил 200 млн руб., поэтому в 2027 году «Альфа» продолжила применять ставку НДС 5 процентов. Если за 2027 год доходы превысят соответствующий лимит, то с 2028 года организация обязана перейти на более высокую ставку НДС 7 процентов.

Случай 2. Переход с пониженной ставки на общую

Если упрощенец ранее выбрал пониженную ставку НДС 7 (5) процентов, добровольно перейти на общую ставку 22 (10) процента он вправе только через 12 последовательных кварталов (три года). С 2026 года исключение составляют две категории упрощенцев, которые вправе перейти с пониженной ставки на общую ставку до истечения трех лет (п. 1 ст. 145, п. 9 ст. 164 НК).

Срок использования пониженных ставок начинается с квартала, когда представили первую декларацию по НДС с такими ставками. До окончания 12 кварталов перейти на общую ставку НДС 22 (10) процента нельзя (п. 9 ст. 164 НК, информация ФНС от 17.03.2025).

Перейти досрочно на общую ставку НДС можно только в двух случаях. Во-первых, когда размер доходов упрощенца в текущем году превысит 490,5 млн руб. и он утратит право на упрощенку. Во-вторых, когда лимит доходов упрощенца за прошлый год не превысит 20 млн руб. и он получит автоматическое освобождение от НДС по статье 145 НК. После утраты освобождения упрощенец сможет выбрать общую ставку НДС 22 (10) процента (п. 9 ст. 164, п. 4 ст. 346.13 НК, п. 9 прил. к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@, информация ФНС от 17.03.2025).

Пример

Как упрощенцу перейти со ставки НДС 5 процентов на ставку 22 (10) процента (превышение лимита дохода до истечения трех лет)

ООО «Альфа» в 2025 году применяет ставку НДС 5 процентов. Размер дохода за 2025, 2026 и 2027 годы не превышал установленный лимит для этой ставки за каждый год. В связи с этим добровольно перейти на общую ставку 22 (10) процента «Альфа» сможет не ранее I квартала 2028 года.

Если в течение 2025, 2026 или 2027 года размер дохода превысит установленный лимит для ставки НДС 7 процентов, ООО «Альфа» утратит право на упрощенку и обязано перейти на общую ставку 22 (10) процента. Сделать это надо с месяца превышения лимита. Срок применения пониженных ставок (три года) прерывается.

Пример

Как упрощенцу перейти со ставки НДС 5 процентов на ставку 22 (10) процента (освобождение от НДС до истечения трех лет)

ООО «Альфа» применяет ставку НДС 5 процентов. Размер дохода за 2025 год составил 130 млн руб. В связи с этим в 2026 году «Альфа» продолжает применять ставку НДС 5 процентов. Срок применения пониженных ставок (три года) не прерывается.

Размер дохода за 2026 год снизился и составил 14 млн руб. В связи с этим «Альфа» с 2027 года обязана применять освобождение от НДС (п. 1 ст. 145 НК). Срок применения пониженных ставок (три года) прерывается.

Размер дохода за 2027 год вырос и составил 85 млн руб. В связи с этим «Альфа» с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения лимита, может выбрать пониженную ставку НДС 5 (7) процентов либо обычную ставку 22 (10) процента. При выборе пониженных ставок отсчет трехлетнего срока их обязательного применения начинается заново.

Случай 3. Переход с одной пониженной ставки на другую

Пока неясно, вправе ли упрощенец с доходами от 20 млн до 272,5 млн руб. добровольно перейти на ставку НДС 5 процентов, если изначально он выбрал ставку 7 процентов. И наоборот: можно ли заблаговременно со ставки НДС 5 процентов перейти на ставку 7 процентов, не дожидаясь превышения в текущем году лимита 490,5 млн руб. Официальной позиции Минфина и ФНС по данному вопросу пока нет. Редакция Системы дополнит материал после того, как появятся официальные разъяснения.

Мнение

Упрощенцы с доходами от 20 млн до 272,5 млн руб. вправе перейти с одной пониженной ставки НДС на другую

Виталий Сазанский

выпускающий редактор Системы Главбух, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Перейти со ставки НДС 7 процентов на ставку 5 процентов, и наоборот, можно с начала любого очередного квартала при условии соблюдения лимита по доходам. Такой же порядок Минфин и ФНС рекомендуют применять при добровольном переходе с общей ставки НДС 22 (10) процента на пониженную ставку (письмо Минфина от 07.11.2024 № 03-07-11/109614, п. 8 прил. к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Особенности перехода с одной пониженной ставки НДС на другую для упрощенцев с доходами от 20 млн до 272,5 млн руб. нормы статьи 164 НК не устанавливают. Но и прямого запрета на переход с одной пониженной ставки НДС на другую в статье 164 НК для таких упрощенцев нет.

Восстанавливать входной НДС при переходе с одной пониженной ставки НДС на другую не надо. Упрощенцы со ставками 5 или 7 процентов входной НДС к вычету не принимают, а включают в стоимость покупок (подп. 8 п. 2 ст. 170, подп. 1, 3 и 4 п. 2 ст. 171 НК, п. 17 прил. к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

При переходе с одной пониженной ставки НДС на другую не прерывается обязательный срок применения пониженных ставок. Такой срок составляет три года. В связи с этим добровольно перейти на общую ставку НДС 22 (10) процента можно только по истечении трех лет (п. 9 ст. 164 НК, информация ФНС от 17.03.2025).

Уведомление о переходе

Нормы главы 21 НК не обязывают упрощенцев специально уведомлять ни ИФНС, ни контрагентов о переходе на другую ставку НДС с 2026 года. Инспекторы узнают о таком переходе из первой декларации по НДС за квартал, в котором перешли на другую ставку (п. 7 прил. к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@). Но о переходе на другую ставку НДС рекомендуем заранее уведомить контрагентов. Так вы избежите разногласий с партнером.

Уведомление о переходе на другую ставку можно составить в произвольной форме. В нем предложите контрагентам пересмотреть условия договоров в части формирования цены.

Раздельный учет

Порядок ведения раздельного учета НДС при УСН с 2026 года не изменился. Обязанность вести раздельный учет НДС у упрощенцев может возникнуть в трех случаях. Все зависит от того, какие ставки НДС применяете и есть ли право на вычет входного (ввозного) НДС. Например, нужно вести раздельный учет налоговых баз по НДС, если совершаете операции, которые облагаете НДС по разным ставкам. Например, по нулевой ставке и ставке НДС 5 процентов (п. 1 ст. 153 НК).